Doar uma casa ou dinheiro aos filhos nas Canárias: a bonificação de 99,9 % nas doações, o imposto sobre o rendimento que ela não elimina e quando esperar para herdar custa menos

Um casal reformado em Adeje, de 68 e 66 anos, tem um segundo apartamento em Los Cristianos, comprado em 2004 por 150.000 € e que o cadastro avalia hoje em 320.000 €. A filha vive em Manchester. A pergunta que trazem ao nosso escritório de Costa Adeje é a que todos os pais da ilha acabam por fazer: é melhor doar-lhe o apartamento agora ou deixá-la herdar? A resposta honesta é que as Canárias fizeram quase desaparecer o imposto sobre as doações para os filhos, que a fatura se esconde noutro imposto, e que a resposta muda por completo para dinheiro, para um sobrinho e para a casa em que os pais ainda vivem. Este artigo lê os textos — o texto refundido canário dos tributos cedidos, a lei do imposto sobre sucessões e doações e o seu regulamento, a lei do IRS, a lei das finanças locais e o Código Civil — e depois faz as contas do casal. As citações estão em espanhol, com a leitura em português.

Dois impostos sobre uma doação, e quem paga cada um

A lei do imposto sobre sucessões e doações tributa La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, «intervivos» — a aquisição de bens e direitos por doação ou por qualquer outro negócio jurídico a título gratuito entre vivos (artigo 3.º, n.º 1, alínea b) — e põe a fatura a cargo de quem recebe: En las donaciones y demás transmisiones lucrativas «inter vivos» equiparables, el donatario o el favorecido por ellas — nas doações e demais transmissões gratuitas entre vivos equiparáveis, o donatário ou o favorecido por elas (artigo 5.º, alínea b). O imposto vence-se el día en que se cause o celebre el acto o contrato — no dia em que se realiza o ato ou contrato (artigo 24.º, n.º 2), e para um imóvel o valor é fixado pela própria lei: En el caso de los bienes inmuebles, su valor será el valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del impuesto — para os imóveis, o valor é o valor de referência do cadastro à data do vencimento (artigo 9.º, n.º 3), ou o declarado se for superior.

Esse é o imposto da filha. O segundo é o dos pais, e a maioria das famílias não o vê chegar. Para a lei do IRS uma doação é uma transmissão como uma venda: Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél — são mais-valias e menos-valias as variações do valor do património do contribuinte que se manifestam por ocasião de qualquer alteração da sua composição (artigo 33.º, n.º 1) —, e o ganho mede-se En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales — na transmissão onerosa ou gratuita, como a diferença entre os valores de aquisição e de transmissão (artigo 34.º, n.º 1, alínea a), sendo o valor de transmissão de uma doação o que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado — que resulta das regras do imposto sobre sucessões e doações, sem exceder o valor de mercado (artigo 36.º). Um terceiro imposto, municipal, incide sobre o terreno, e também esse recai sobre o donatário. O que não se aplica é o imposto de selo: a quota variável do imposto sobre atos jurídicos documentados só atinge as escrituras no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones — não sujeitas ao imposto sobre sucessões e doações (artigo 31.º, n.º 2, da lei do imposto de transmissões) —, e uma escritura de doação está.

A bonificação canária nas doações: 99,9 %, grupos I e II, e só em documento público

O texto refundido canário dos tributos cedidos, o Decreto Legislativo 1/2009, tem a regra no seu artigo 26 sexies, na redação do Decreto-ley 5/2023, de 4 de setembro de 2023: Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aplicarán una bonificación del 99,9 por 100 de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones “inter vivos”, siempre que la donación se formalice en documento público — os sujeitos passivos dos grupos I e II da lei estatal aplicam uma bonificação de 99,9 % da coleta devida pelas aquisições entre vivos, desde que a doação seja formalizada em documento público. O grupo I são os descendentes com menos de vinte e um anos; o grupo II, os descendentes de vinte e um anos ou mais, os cônjuges e os ascendentes (artigo 20.º, n.º 2, alínea a, da lei estatal). Irmãos, sobrinhos e afins são o grupo III, e nas doações não recebem nada: os 99,9 % do artigo 26 sexies param no grupo II.

Contam ainda duas frases do mesmo artigo. O documento público não é necessário cuando se trate de contratos de seguros que deban tributar como donación — quando se trate de contratos de seguro tributados como doação —, e, para impedir que um bem desça por uma cadeia, Esta bonificación no será aplicable a aquellas adquisiciones “inter vivos” que en los tres años anteriores se hayan beneficiado de la bonificación prevista en este artículo, salvo que, en dicho plazo, se produzca su adquisición “mortis causa” — a bonificação não se aplica às aquisições entre vivos que nos três anos anteriores já beneficiaram dela, salvo se entretanto ocorreu uma sucessão. Um apartamento doado pelos avós a um dos pais em 2025 não pode voltar a ser doado ao neto com a bonificação antes de 2028.

A bonificação aplica-se à coleta da tabela estatal, porque o texto canário não aprova tabela própria para este imposto e a lei estatal aplica então los tipos que se indican en la siguiente escala — as taxas da tabela seguinte (artigo 21.º, n.º 2) —, de 7,65 % sobre os primeiros 7.993,46 € a 34 % acima de 797.555,08 €, multiplicada pelo coeficiente do artigo 22.º, n.º 2, que é 1,0000 para os grupos I e II quando o património preexistente do donatário não excede 402.678,11 € e 1,5882 para o grupo III. Para a doação de um imóvel a um filho o texto canário não oferece qualquer redução da base, pelo que a aritmética é o valor de referência, a tabela estatal, o coeficiente e depois os 99,9 %. Para dinheiro oferece uma, estreita e útil: a base de uma doação em numerário realizada por un ascendiente en favor de sus descendientes o adoptados menores de 35 años — feita por um ascendente aos descendentes com menos de trinta e cinco anos — con el límite de 24.040 euros, se reducirá en un 85 por ciento — é reduzida em 85 % até 24.040 € — quando o dinheiro compra ou reabilita a primeira habitação própria do donatário em seis meses, a casa é mantida cinco anos e a escritura declara o destino (artigo 26 ter). Ao lado está a regra estatal que soma doações: Las donaciones y demás transmisiones «inter vivos» equiparables que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario — as doações e transmissões equiparáveis entre vivos do mesmo doador ao mesmo donatário — todas ellas dentro del plazo de tres años, a contar desde la fecha de cada una, se considerarán como una sola transmisión — todas dentro de três anos a contar de cada uma, consideram-se uma só transmissão (artigo 30.º, n.º 1), e as doações dos quatro anos anteriores à morte do doador somam-se à herança para a taxa (artigo 30.º, n.º 2).

O que a mesma bonificação faz na morte, e porque importa o grupo

Para as heranças a regra canária é um degrau mais larga. Artigo 24 ter, na mesma redação de 2023: Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I, II y III de los previstos en el artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aplicarán una bonificación del 99,9 por 100 de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones mortis causa — os sujeitos passivos dos grupos I, II e III aplicam uma bonificação de 99,9 % da coleta devida pelas aquisições por morte. Um sobrinho que herda paga um milésimo; um sobrinho que recebe uma doação paga toda a tabela com o coeficiente 1,5882. Antes da bonificação a herança goza ainda das reduções por parentesco do artigo 20.º — Hijos o adoptados: 23.125 euros — filhos, 23.125 € — e, se a casa era a do próprio falecido, da reducción del 99 por ciento del valor de tal vivienda, con un límite de 200.000 euros — redução de 99 % do seu valor até 200.000 € — do artigo 22 ter, condicionada a mantê-la cinco anos. Para um filho, portanto, o imposto sobre um apartamento canário são umas dezenas de euros quer chegue por doação quer por morte; a diferença entre as duas vias não está de todo neste imposto. O nosso guia sobre heranças nas Canárias cobre o lado sucessório; aqui seguimos a doação.

O imposto que a bonificação não cancela: o IRS dos pais

A lei do IRS apaga o ganho na morte e em nenhum outro caso. Entre os casos em que não existe ganho enumera Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente — por ocasião de transmissões gratuitas por morte do contribuinte (artigo 33.º, n.º 3, alínea b) —, a regra a que a prática espanhola chama «plusvalía del muerto»; as doações entre vivos não estão nessa lista, pelo que os pais que doam o apartamento de Los Cristianos são tributados pela diferença entre o que lhes custou e o seu valor de referência no dia da escritura, à tabela da poupança, que desde 1 de janeiro de 2025 vai de 19 % até 6.000 €, 21 % até 50.000 €, 23 % até 200.000 €, 27 % até 300.000 € e 30 % acima, somando a metade estatal e a regional dos artigos 66.º e 76.º. Uma doação com perda não devolve nada: a lei recusa-se a computar Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades — as perdas devidas a transmissões gratuitas entre vivos ou a liberalidades (artigo 33.º, n.º 5, alínea c).

Duas isenções escritas para outras situações alcançam algumas doações. O ganho está isento Con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia — por ocasião da transmissão da habitação própria por maiores de sessenta e cinco anos ou por pessoas em situação de dependência severa ou de grande dependência (artigo 33.º, n.º 4, alínea b) —, e o artigo fala de transmissão sem distinguir a venda da doação; pais com mais de sessenta e cinco anos que doam a casa em que vivem estão numa posição diferente de pais que doam um segundo apartamento, e essa leitura confrontamo-la com a prática da administração fiscal antes da escritura. E a doação de uma empresa familiar ou das suas participações que cumpra a redução estatal do artigo 20.º, n.º 6, da lei das sucessões também não gera ganho (artigo 33.º, n.º 3, alínea c). Um pai não residente que doa um imóvel canário paga o mesmo ganho no imposto sobre o rendimento de não residentes. Seja quem for a pagá-lo, a filha começa do zero: o seu valor de aquisição para uma venda futura é o valor tributado na doação (artigo 36.º), e é por isso que no dia em que vender, a retenção de 3 % ao vendedor não residente e o seu reembolso serão calculados a partir de 320.000 € e não do preço de 2004 dos pais.

O imposto municipal, o notário e o registo

O imposto sobre o incremento de valor dos terrenos urbanos — a «plusvalía municipal» — exige-se a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título — em consequência da transmissão da propriedade dos terrenos a qualquer título (artigo 104.º, n.º 1, da lei das finanças locais) —, e numa doação o sujeito passivo é quem recebe: En las transmisiones de terrenos o en la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio a título lucrativo, la persona física o jurídica — nas transmissões gratuitas de terrenos ou de direitos sobre eles, a pessoa — que adquiera el terreno o a cuyo favor se constituya o transmita el derecho real de que se trate — que adquire o terreno ou a favor de quem o direito é constituído ou transmitido (artigo 106.º, n.º 1, alínea a). Vence-se na data da transmissão (artigo 109.º, n.º 1, alínea a) e a declaração apresenta-se, Cuando se trate de actos ínter vivos, el plazo será de treinta días hábiles — nos atos entre vivos, no prazo de trinta dias úteis (artigo 110.º, n.º 2, alínea a), contra seis meses numa morte. A base é o valor cadastral do terreno multiplicado por um coeficiente fixado pela câmara dentro do máximo legal segundo os anos de posse, que chega a 0,40 a partir de vinte anos; o decreto de dezembro de 2025 que atualizava esses máximos para 2026 foi revogado pelo Congresso em 27 de janeiro de 2026, pelo que se mantém a tabela anterior. A taxa é a da câmara, sin que dicho tipo pueda exceder del 30 por ciento — sem poder exceder 30 % (artigo 108.º, n.º 1). E onde não houve incremento real, a transmissão não é tributada: No se producirá la sujeción al impuesto en las transmisiones de terrenos respecto de los cuales se constate la inexistencia de incremento de valor — artigo 104.º, n.º 5, contando como valor de transmissão o declarado na doação. Notário e registo predial cobram as suas tabelas sobre o valor doado; o imposto de selo, como se disse, não se aplica.

Que repartição, que regras e que prazo quando o filho vive no estrangeiro

As regras canárias não dependem de a filha viver aqui. A segunda disposição adicional da lei estatal, reescrita após o acórdão do Tribunal de Justiça no processo C-127/12, dá aos não residentes as regras regionais segundo a situação do bem: En el caso de la adquisición de bienes inmuebles situados en España por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e «inter vivos» los contribuyentes no residentes tendrán derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma donde radiquen los referidos bienes inmuebles — na aquisição de imóveis situados em Espanha por doação ou qualquer outro negócio gratuito entre vivos, os contribuintes não residentes têm direito às regras da comunidade autónoma onde se situa o imóvel (n.º 1, alínea c). Para o dinheiro e os demais bens móveis doados a um não residente, a região é aquela donde hayan estado situados los referidos bienes muebles un mayor número de días del período de los cinco años inmediatos anteriores — onde esses bens estiveram o maior número de dias dos cinco anos anteriores (n.º 1, alínea e): dinheiro numa conta em Tenerife doado a um filho em Berlim segue as regras canárias. A repartição, essa, muda. O donatário não residente apresenta à agência fiscal do Estado, no modelo 651, no prazo de treinta días hábiles, a contar desde el siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato — trinta dias úteis a contar do dia seguinte ao ato — do regulamento estatal (artigo 67.º, n.º 1, alínea b), e as instruções da própria agência acrescentam que Los sujetos pasivos no residentes deben designar un representante fiscal que tenga su residencia en territorio español — os sujeitos passivos não residentes devem designar um representante fiscal com residência em Espanha.

Quando o donatário vive em Espanha o ponto de conexão é outro. Para os imóveis o imposto pertence à região onde se situam; para o dinheiro e tudo o mais, à região donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo — onde o donatário tem a residência habitual à data do vencimento (artigo 32.º, n.º 2, alíneas b e c, da lei de financiamento), entendendo-se por residência a região onde o donatário passou mais dias dos cinco anos anteriores à doação (artigo 28.º, n.º 1, 1.º, alínea b). O donatário residente apresenta à agência fiscal canária, e o texto canário marca o seu próprio relógio: En los demás supuestos, en el de un mes, a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato — nos demais casos, um mês a contar do ato (artigo 27.º, n.º 1, alínea b, na redação em vigor desde 1 de janeiro de 2025). Uma doação de dinheiro de pais em Hamburgo a uma filha que vive em Adeje há seis anos é, portanto, uma doação canária, apresentada em Santa Cruz no prazo de um mês, com os 99,9 % se passou por notário.

Um exemplo com números a partir de Los Cristianos

Tomemos o apartamento do casal: valor de referência 320.000 €, custo de aquisição 162.000 € incluindo os custos da compra de 2004, metade de cada um, a filha não residente do grupo II com um património próprio modesto. Se doarem agora, o imposto sobre a doação da filha calcula-se sobre 320.000 €: a tabela estatal dá 60.566,81 € e o coeficiente deixa-o assim; a bonificação de 99,9 % reduz para 60,57 €, desde que a doação conste de escritura pública, que para um imóvel o Código Civil exige de qualquer modo. O IRS dos pais é para onde vai o dinheiro: cada um declara um ganho de 79.000 €, tributado a 19 % até 6.000 €, a 21 % até 50.000 € e a 23 % sobre o resto, 17.050 € cada, 34.100 € para os dois, a pagar na declaração do ano da escritura. A plusvalía municipal recai sobre a filha: com um valor cadastral do terreno de, digamos, 60.000 € e vinte e dois anos desde 2004, a base é de 24.000 € e o imposto ao máximo legal de 30 % seria de 7.200 €; a taxa e os coeficientes próprios de Arona decidem o número real, e a via do incremento real do artigo 104.º, n.º 5, limita-o onde o terreno ganhou menos. Notário e registo acrescentam as suas tabelas.

Se, em vez disso, a filha herdar o mesmo apartamento, o seu imposto sucessório parte de 320.000 € menos a redução de 23.125 € por filho, 54.669,93 € na tabela, 54,67 € após os 99,9 %; o ganho dos pais desaparece pelo artigo 33.º, n.º 3, alínea b; a plusvalía municipal é o mesmo imposto sobre o mesmo terreno, declarado em seis meses, e a câmara pode bonificá-la até 95 % aos descendentes se o seu regulamento o previr (artigo 108.º, n.º 4); e o valor de aquisição futuro da filha é o valor declarado na morte, ainda maior se o apartamento continuar a subir. Com estes números a doação custa à família cerca de 34.100 € mais do que esperar, e compra três coisas: a certeza de quem fica com o apartamento, o uso pela filha desde hoje, e a saída do apartamento de qualquer reclamação, litígio ou necessidade posterior dos próprios pais.

Quando a doação ganha

A aritmética inverte-se em cinco situações que vemos todos os meses. Primeiro, o dinheiro: o numerário não tem custo de aquisição, pelo que uma doação de dinheiro não cria ganho para os pais, e com a escritura o imposto é simbólico — 100.000 € a uma filha do grupo II são 12.415,35 € na tabela e 12,42 € após a bonificação. Os mesmos 100.000 € enviados por transferência, sem notário, são tributados por inteiro, porque o artigo 26 sexies dá a bonificação siempre que la donación se formalice en documento público; a escritura custa algumas centenas de euros e poupa doze mil. Segundo, um imóvel que quase não ganhou: um apartamento comprado em 2022, ou que os próprios pais herdaram há pouco por um valor alto, produz um ganho pequeno, e o único custo real da doação são o imposto municipal e as tabelas. Terceiro, a casa em que os pais vivem, quando ambos têm mais de sessenta e cinco anos, segundo a leitura do artigo 33.º, n.º 4, alínea b, acima. Quarto, o filho que precisa de casa agora: a redução de 24.040 € do artigo 26 ter é pequena, mas uma doação de dinheiro para a primeira casa, escriturada com o destino declarado, é a transmissão mais barata que o texto canário oferece. Quinto, os pais que querem dar e conservar: uma escritura que doa a nua propriedade e reserva o usufruto vitalício deixa os pais a viver no apartamento ou a arrendá-lo até morrerem, e o imposto sobre a doação calcula-se só sobre a nua propriedade. A lei estatal fixa o valor de um usufruto vitalício igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1 por 100 menos por cada año más con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total — igual a 70 % do valor quando o usufrutuário tem menos de vinte anos, um ponto a menos por cada ano de idade, com um mínimo de 10 % (artigo 26.º, alínea a): aos sessenta e oito anos o usufruto é 21 %, a nua propriedade 79 %, e o imposto da filha sobre 252.800 € é de 43,43 € após a bonificação. Quando o usufruto se extingue, o imposto sobre essa parte exige-se según el título de constitución — segundo o título que o constituiu (artigo 26.º, alínea c), a doação.

E uma situação em que esperar ganha sempre: a doação a um irmão, uma irmã, um sobrinho ou uma sobrinha. O grupo III não tem bonificação nas doações, pelo que 100.000 € a um sobrinho custam 19.718,07 € por doação, a tabela vezes 1,5882, contra 17,33 € por herança após a redução de 9.300 € do artigo 20.º, alínea c, e os 99,9 % do artigo 24 ter. Para eles o instrumento é o testamento, não a escritura.

O lado civil: herdeiros legitimários, redução e a própria escritura

Uma doação é un acto de liberalidad por el cual una persona dispone gratuitamente de una cosa en favor de otra, que la acepta — um ato de liberalidade pelo qual uma pessoa dispõe gratuitamente de uma coisa a favor de outra, que a aceita (artigo 618.º do Código Civil), e a aceitação não é uma formalidade: La donación no obliga al donante, ni produce efecto, sino desde la aceptación — a doação não obriga o doador nem produz efeito senão desde a aceitação (artigo 629.º). Para os imóveis a forma está fixada: Para que sea válida la donación de cosa inmueble, ha de hacerse en escritura pública, expresándose en ella individualmente los bienes donados y el valor de las cargas que deba satisfacer el donatario — para ser válida, a doação de coisa imóvel tem de fazer-se em escritura pública, indicando individualmente os bens doados e o valor dos encargos que o donatário deve satisfazer —, e La aceptación podrá hacerse en la misma escritura de donación o en otra separada; pero no surtirá efecto si no se hiciese en vida del donante — a aceitação pode fazer-se na mesma escritura ou noutra separada, mas não produz efeito se não for feita em vida do doador (artigo 633.º). Uma filha em Manchester aceita por procuração ou numa segunda escritura notificada aos pais. Para o dinheiro o Código admite o escrito sem notário — La donación de cosa mueble podrá hacerse verbalmente o por escrito — a doação de coisa móvel pode fazer-se verbalmente ou por escrito (artigo 632.º) —, e é por isso que tantas transferências entre pais e filhos são doações válidas que nunca chegaram a um notário e nunca ganharam a bonificação.

O Código protege o doador duas vezes. O doador pode reservar la facultad de disponer de algunos de los bienes donados, o de alguna cantidad con cargo a ellos — a faculdade de dispor de alguns dos bens doados ou de alguma quantia a cargo deles (artigo 639.º) — e pode estipular a reversão a seu próprio favor para cualquier caso y circunstancias — para qualquer caso e circunstância (artigo 641.º), de modo que um apartamento doado a uma filha volte aos pais se ela morrer antes deles. Uma doação é revogável por ingratidão, entre outros casos Si le niega indebidamente los alimentos — se o donatário negar indevidamente alimentos ao doador (artigo 648.º, 3.º), e, só para um doador que não tinha filhos ao doar, pelo nascimento posterior de um (artigo 644.º). Ninguém pode dar más de lo que pueda dar o recibir por testamento — mais do que poderia dar ou receber por testamento —, e La donación será inoficiosa en todo lo que exceda de esta medida — a doação é inoficiosa em tudo o que exceda essa medida (artigo 636.º); a redução calcula-se na morte do doador, sobre el valor líquido de los bienes del donante al tiempo de su muerte — o valor líquido dos bens do doador ao tempo da sua morte (artigo 654.º) —, só pode ser pedida por quem tem direito a legítima (artigo 655.º) e atinge primeiro as doações mais recentes (artigo 656.º). Entre filhos, as doações contam para a quota: Las donaciones hechas a los hijos, que no tengan el concepto de mejoras, se imputarán en su legítima — as doações feitas aos filhos que não sejam melhoras imputam-se na sua legítima (artigo 819.º) —, e o herdeiro legitimário que concorre com outros deberá traer a la masa hereditaria los bienes o valores que hubiese recibido del causante de la herencia, en vida de éste — deve trazer à massa hereditária o que recebeu do autor da herança em vida deste (artigo 1035.º), pelo su valor al tiempo en que se evalúen los bienes hereditarios — seu valor ao tempo em que se avaliem os bens hereditários (artigo 1045.º), salvo se os pais dispensaram a colação na escritura (artigo 1036.º).

Se essas regras espanholas se aplicam depende da lei da sucessão. Segundo o Regulamento europeu das sucessões, Cualquier persona podrá designar la ley del Estado cuya nacionalidad posea en el momento de realizar la elección o en el momento del fallecimiento — qualquer pessoa pode escolher a lei do Estado de que tem a nacionalidade no momento da escolha ou no momento da morte (artigo 22.º, n.º 1) —, e essa lei rege depois, entre outras coisas, la obligación de reintegrar o computar las donaciones o liberalidades, adelantos o legados a fin de determinar las cuotas sucesorias de los distintos beneficiarios — a obrigação de restituir ou computar as doações ou liberalidades, adiantamentos ou legados para determinar as quotas dos diferentes beneficiários (artigo 23.º, n.º 2, alínea i). Um pai britânico ou alemão que escolheu a sua lei nacional em um testamento espanhol escolheu também as regras com que a doação de hoje será contada amanhã; quem não o fez está sob as legítimas espanholas, com a colação e a redução acima. A escritura de doação e o testamento redigem-se juntos, ou contradizem-se.

Oito coisas a resolver antes da escritura

1. Os dois valores: o valor de referência do cadastro nesse dia, que fixa o imposto da filha, e o custo de aquisição dos pais com os custos da compra de 2004, que fixa o deles.
2. Se os pais doam a plena propriedade ou a nua propriedade com reserva de usufruto, e nesse caso a percentagem do usufruto segundo a idade.
3. A residência fiscal da filha no dia da escritura, que decide a repartição, o modelo e o relógio: a agência estatal e trinta dias úteis, ou a agência canária e um mês.
4. Um representante fiscal em Espanha para uma donatária não residente, e uma procuração se não comparecer no notário.
5. Se alguma doação dos últimos três anos ao mesmo filho deve ser acumulada, e se o próprio apartamento recebeu a bonificação nos três anos anteriores.
6. A reserva da faculdade de dispor, a cláusula de reversão e a dispensa de colação, cada uma uma linha na escritura e cada uma irreversível se omitida.
7. O testamento dos pais, e se escolhe a sua lei nacional, para que a doação seja contada na sua morte com as regras que pretendem.
8. A declaração da plusvalía na câmara em trinta dias úteis, com o título de aquisição se o terreno não ganhou.

Nas Canárias o imposto sobre a doação a um filho são umas dezenas de euros e o imposto sucessório são as mesmas dezenas de euros. A escolha entre doar agora e deixar depois não é, portanto, uma escolha sobre esse imposto. É uma escolha sobre o IRS dos pais pelo ganho, que a morte apaga e uma escritura dispara; sobre um sobrinho, que paga por inteiro por doação e quase nada por testamento; e sobre o dinheiro, que não custa nada doar e custa doze mil euros doar sem notário.

A nossa equipa de heranças do escritório de Costa Adeje prepara escrituras de doação para famílias do sul de Tenerife, calcula os três impostos nas duas vias antes de alguém assinar, apresenta o imposto sobre as doações à agência estatal ou à canária conforme o caso, e redige o testamento de que a doação precisa ao seu lado; a consulta é paga, com orçamento prévio. O serviço está descrito na nossa página de direito das sucessões, e a página de contactos tem os horários dos dois escritórios.

Perguntas frequentes

Tenho de apresentar o imposto sobre as doações mesmo que a bonificação deixe poucos euros a pagar?

Sim. A bonificação aplica-se dentro de uma autoliquidação no modelo 651 que tem de ser apresentada, com a escritura anexa, no prazo de um mês na agência canária ou de trinta dias úteis na agência estatal; os 99,9 % reduzem o montante, não o dever de declarar. Uma apresentação tardia acrescenta agravamentos sobre o devido e convida a uma verificação da escritura, e a própria bonificação depende de a doação constar de documento público, o que a apresentação prova.

Queremos enviar ao nosso filho 50.000 € para a entrada de um apartamento em Adeje. Basta uma transferência?

Legalmente uma transferência com registo escrito é uma doação de dinheiro válida segundo o artigo 632.º do Código Civil, mas é tributada por inteiro: os 99,9 % do artigo 26 sexies exigem documento público. Assinados perante notário, os mesmos 50.000 € custam ao vosso filho uns poucos euros de imposto, e se tiver menos de trinta e cinco anos e o dinheiro comprar a sua primeira habitação própria em seis meses, o artigo 26 ter reduz ainda a base em 85 % até 24.040 €. A transferência segue a escritura, não o contrário.

Podemos doar o apartamento e continuar a viver nele?

Sim, doando a nua propriedade e reservando o usufruto vitalício na escritura. Conservam o uso e as rendas para toda a vida, o imposto sobre a doação calcula-se só sobre a nua propriedade — aos sessenta e oito anos o usufruto vale 21 % do valor segundo o artigo 26.º da lei estatal — e quando o usufruto se extingue o filho paga o imposto dessa parte com as regras da doação. O vosso IRS sobre o ganho continua a ser devido sobre o valor do que doam.

A nossa filha não é residente em Espanha. Perde a bonificação canária?

Não. A segunda disposição adicional da lei estatal dá à donatária não residente de um imóvel nas Canárias as regras canárias, e o mesmo ao dinheiro que esteve numa conta canária a maior parte dos últimos cinco anos. O que muda é a repartição e o relógio: apresenta o modelo 651 à agência fiscal do Estado em trinta dias úteis, através de um representante fiscal residente em Espanha, e os 99,9 % aplicam-se nessa declaração.

Os nossos outros filhos podem contestar a doação quando morrermos?

Podem pedir que seja computada e, se exceder o que a lei vos deixa dar livremente, reduzida. No direito espanhol a doação a um filho imputa-se na sua legítima salvo se a escritura disser outra coisa, e os legitimários podem pedir na vossa morte a redução das doações inoficiosas, as mais recentes primeiro. Se escolheram a vossa lei nacional num testamento espanhol, essa lei decide se e como a doação se computa. Por isso a escritura e o testamento se redigem juntos.

Este artigo é informação geral a setembro de 2026, não aconselhamento sobre qualquer doação concreta; os textos citados são o texto refundido canário dos tributos cedidos (Decreto Legislativo 1/2009) na redação em vigor, a Lei 29/1987 e o seu regulamento de 1991, a lei do IRS, o texto refundido da lei das finanças locais, a lei do imposto de transmissões, o Código Civil e o Regulamento (UE) 650/2012. Valores, tabelas e coeficientes municipais são os em vigor no dia da escritura; a consulta com a nossa equipa de heranças é um serviço pago.